Od januára tohto roka môže Finančná správa z vlastného podnetu zaregistrovať na DPH ako jednu skupinu podnikateľov, ktorí si činnosť rozdelili najmä preto, aby sa vyhli platbe dane. Týka sa to napríklad kombinácie živnosti a s. r. o. či viacerých firiem s rovnakou činnosťou. V tejto súvislosti sa zvykne spomínať pokuta 10-tisíc eur. Tá naozaj hrozí, no nie za samotné vlastníctvo viacerých firiem, ale za porušenie povinností po vzniku skupiny.
Zákon o DPH od 1. januára 2026 obsahuje nové ustanovenie, podľa ktorého môže Daňový úrad zaregistrovať skupinu na DPH z úradnej moci. Dôvodom je podľa zákona vykonávanie podnikania viacerými členmi skupiny s cieľom obchádzať platenie dane. Skupinová registrácia pritom nie je novinka. Prepojené firmy sa doteraz mohli do DPH skupiny prihlásiť dobrovoľne. Novinkou je, že o nej môže rozhodnúť úrad aj proti ich vôli.
Opatrenie má zabrániť situáciám, keď podnikateľ formálne rozdelí jednu činnosť medzi viac subjektov len preto, aby sa vyhol povinnej registrácii na DPH. Verner Hakoš, daňový odborník a manažér poradenskej spoločnosti Grant Thornton, upozorňuje, že zmena môže najviac zasiahnuť práve tých, ktorí v minulosti hľadali spôsoby, ako sa vyhnúť registrácii. Podľa neho sa často pohybovali v sivej zóne. Formálne síce zákon dodržiavali, no v skutočnosti im išlo len o to, aby pri predaji tovaru alebo službách nemuseli platiť DPH.
Kľúčová je hranica 50-tisíc eur
Rozhodujúcim číslom je hranica obratu pre povinnú registráciu. Podnikateľ sa musí registrovať na DPH, ak jeho obrat za kalendárny rok presiahne 50-tisíc eur, a to od prvého dňa nasledujúceho roka. Ak prekročí 62 500 eur ešte počas roka, povinnosť vzniká skôr.
Pri základnej sadzbe DPH 23 percent tvorí daň v cene s DPH 18,7 percenta z každého eura, ktoré zákazník zaplatí. Ak by podnikateľ s obratom 80-tisíc eur nemohol ceny zvýšiť a DPH by musel odviesť z doterajších tržieb, štátu by išlo približne 15-tisíc eur ročne, samozrejme pred odpočítaním DPH z nákupov. Ak tú istú činnosť rozdelí medzi dve firmy po 40-tisíc eur, ani jedna hranicu neprekročí a DPH neplatí žiadna.
Typickým príkladom je preto podnikateľ, ktorého obrat sa blíži k hranici. Namiesto registrácie založí ďalšiu spoločnosť a v rovnakej činnosti pokračuje cez ňu. Môže ísť o kombináciu živnosti a s. r. o., keď tú istú činnosť vykonáva rovnaká osoba. Podobne môže úrad posudzovať situáciu, keď podnikateľ vedie živnosť na seba a s. r. o. na manželku. Ak obe robia rovnakú alebo veľmi podobnú činnosť a ich rozdelenie nemá reálny ekonomický dôvod, správca dane môže dospieť k záveru, že ide o zneužívajúce konanie. Tretím príkladom sú dve s. r. o., ktoré majú rovnakých zákazníkov, využívajú rovnaké zdroje a koordinujú činnosť. Môže ísť aj o viacero predajní, ktoré sú rozdelené medzi firmy s rôznymi IČO, no fungujú pod rovnakou značkou a majú spoločné vedenie či vlastníkov.
Pri rozhodovaní však nehrá úlohu len to, čo je zapísané v obchodnom registri. Správca dane uplatňuje princíp, že skutočný obsah má prednosť pred formou. Posudzuje pritom tri druhy prepojenia, ktoré zákon o DPH definuje pri skupinovej registrácii. Finančné prepojenie znamená, že jednu alebo viac osôb ovláda rovnaká ovládajúca osoba. Ekonomické prepojenie existuje, ak sú hlavné činnosti subjektov vzájomne závislé, majú spoločný ekonomický cieľ alebo jeden z nich pracuje celkom či čiastočne pre ostatných. Organizačné prepojenie je vtedy, keď sa na riadení alebo kontrole subjektov podieľa aspoň jedna zhodná osoba.
Aby úrad označil rozdelenie podnikania za zneužívajúce, musia byť splnené dve podmienky. Podnikateľ musel získať daňovú výhodu a jej dosiahnutie muselo byť hlavným cieľom jeho konania. Ak existuje legitímny dôvod na oddelenie firiem, napríklad riadenie podnikateľského rizika, vstup investora, licenčné požiadavky alebo oddelenie rôznych činností, samotná existencia viacerých firiem by nemala okamžite znamenať skupinovú registráciu.
Hakoš preto odporúča myslieť na to už pri delení biznisu a premyslieť si, či budete vedieť v budúcnosti preukázať jeho ekonomický zmysel. Viacero spoločností alebo foriem podnikania nie je problém, ak je rozdelenie opodstatnené, napríklad obchodnou stratégiou, riadením podnikateľského rizika alebo prirodzeným vývojom podnikania.
Rozhodnutie môže prísť do mesiaca
Prípadné konanie vie prebiehať veľmi rýchlo. Daňový úrad najskôr vyzve predpokladaných členov skupiny, aby si do ôsmich dní od doručenia výzvy poslednému z nich zvolili spoločného zástupcu. Ak to neurobia, určí ho úrad sám. Proti tomu sa nemožno odvolať. Zástupca potom dostane lehotu najmenej 15 dní, aby sa vyjadril k dôvodom registrácie. Ak ich nevyvráti, úrad rozhodne o registrácii, pridelí skupine identifikačné číslo pre DPH a určí jej zástupcu. Ak sčítate zákonné lehoty, 8 plus 15 plus 8 dní, dostanete sa na 31 dní. Celý proces teda môže trvať približne mesiac.
Skupina sa stáva platiteľom DPH dňom nasledujúcim po tom, keď rozhodnutie nadobudne právoplatnosť. V ten istý deň zanikajú jednotlivým členom ich vlastné identifikačné čísla pre DPH. Dôležitý je aj ďalší následok, členovia skupiny zodpovedajú za jej daňové povinnosti spoločne a nerozdielne. Úrad tak môže nezaplatenú daň aj sankcie vymáhať od ktoréhokoľvek z nich, a to aj po zániku skupiny alebo odchode člena za obdobie, keď v nej bol.
Kde hrozí pokuta 10-tisíc eur?
Zástupca skupiny musí bezodkladne požiadať o zmenu registrácie, ak ďalší subjekt spĺňa podmienky na pričlenenie, ak niektorý člen prestane spĺňať podmienky členstva, prípadne ak člen zanikne bez likvidácie. Ak to neurobí, daňový úrad uloží skupine pokutu do 10-tisíc eur. Presná výška závisí od závažnosti, trvania a následkov protiprávneho stavu. Neznamená to teda, že takto vysokú pokutu dostane podnikateľ automaticky za to, že vlastní dve firmy alebo si rozdelil podnikanie. Sankcia sa viaže na porušenie povinností až po tom, ako skupina vznikne.
